حساب المتاجرة Trading Account هو من اهم الحسابات التي يجب ان يتطرق اليها الحديث المحاسبي اياً كان فلنتعرف ماهيته وكيف يتم التعامل معه.
مقدمة
لو فحصنا الارصدة الموجودة في ميزان المراجعة لوجدنا انها تنقسم الى ثلاثة انواع:
النوع الاول :
وهو يمثل المبيعات – المشتريات – المردودات بنوعيها ( مردودات المشتريات ومردودات المبيعات) – بضاعة اول المدة – النقل للداخل (نقل المشتريات) – عمولة وكلاء الشراء.
وبامعان النظر في هذه الحسابات لوجدنا انها البضاعة التي نشتريها ونعيد بيعها وما يتعلق بذلك من دفع مصاريف نقلها للمحل وعمولة وكلاء الشراء وكل مايتعلق بالبضاعة المتعامل فيها في المنشأة ــــ ويتعامل حساب المتاجرة مع تلك الحسابات.
النوع الثاني:
وهو يمثل الايجار – الخصم المسموح به – الخصم المكتسب – الرواتب -المصاريف التجارية المختلفة – التأمينات – نقل للخارج – عمولة وكلاء البيع – الديون المعدومة -مصاريف القطع وهكذا….
وبامعان النظر في هذه الحسابات نجد انها تتمثل في مصروفات او ايرادات دفعتها المنشأة او منحتها للغير، او قبضتها او حصلت عليها زكلها تتعلق بطبيعة اعمال المنشأة للمحافظة على اوجه نشاط المشروع العادية_ فدفع الايجار او المرتبات او مصاريف نقل المبيعات للعملاء او الخسائر تتعرض لها المنشأة في الظروف العادية ـــــ ويختص حساب الارباح والخسائر مع تلك الحسابات.
النوع الثالث:
ويتمثل في رأس المال – البنك -الصندوق – العقار – الاثاث- اوراق القبض – المدينون – اوراق الدفع – الدائنون – وتلك الارصدة ما هي الا الاصول والخصوم التي لدى المنشأة.ــــــــ ومكان هذه الحسابات هو الميزانية.
ما هو الغرض من عمل حساب المتاجرة؟
نجد انه يخدم ناحيتين هامتين للمنشأة والنظام المحاسبي:
الناحية الاولى:
وهي تهدف الى قفل كافة الحسابات في نهاية السنة التي تتعلق بالبضاعة والتي هي محور نشاط المشروع ولكن ماذا يعني قفل حساب معين في حـ / المتاجرة ؟
تقوم المنشأة بعمليات شراء متكررة طوال العام وكانت تقيد كالاتي:
من حـ/ المشتريات
الى حـ/ الصندوق(بالنقد)
الى حـ / البنك (بشيكات)
الى حـ / الموردين (على الحساب)
ويتم الترحيل الى الحسابات المختصة وهي حـ/ المشتريات في الجانب المدين وحسابات متعددة في الجانب الدائن ، وسيستمر هذا العمل طوال العام طالما تكررت عمليات الشراء الى ان تنتهي السنة المالية ويتقرر عندها تصوير الحسابات الختامية والميزانية وسيأخذ حساب المشتريات الشكل الآتي في هذا التاريخ بعد ترصيده:
منه حـ/ المشتريات له
|
9000 |
رصيد مرحل |
1000 2000 1000 5000
|
الى حـ/ الصندوق الى حـ/ البنك الى حـ/المورد الى حـ/البنك |
| 9000 | 9000 |
- رصيد منقول (ميزان المراجعة)
ويقفل هذا الحساب في حساب المتاجرة بالقيد الاتي
- من حـ/ المتاجرة
9000 الى حـ/المشتريات
الناحية الثانية:
وهي تهدف الى الغرض الرئيسي من تصوير حـ/ المتاجرة وهو اظهار مجمل الربح او مجمل الخسارة ، فالفرق بين جانبي حساب المتاجرة هو الذي يطلق عليه مجمل الربح او الخسارة حسب زيادة ثمن المبيعات على تكلفتها او العكس.
مثال عام
فيما يلي ارصدة الحسابات المستخرجة من دفاتر احدى المنشآت في 31/6/73:
| منه | له | اسم الحساب |
| 10000
40000 500 1500 1000 800 3000 450 200 150 400 10000 20000 5000 9000 17000 3500 7000 5000 | 35000
1500 1000 2000 6000 9000 30000 50000 | بضاعة أول المدة
مشتريات ومبيعات مردودات مبيعات ومشتريات م. نقل للداخل مصاريف مشتريات خصم مدين ودائن ايراد استثمار اجور ومهايا ديون معدومة مطبوعات وادوات كتابية نور ومياه ايجار اراضي مباني اثاث مدينون ودائنون (المدين ايهاب محمود والدائن ماجد محمود اوراق قبض ودفع خزينة بنك قرض طويل الاجل مسحوبات رأس المال |
| 134500 | 134500 |
|
فإذا علمت ان البضاعة الباقية آخر المدة قدرت بمبلغ 28500 دينار.
فالمطلوب:
- قيود اليومية المتعلقة بتصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر وحـ/ رأس المال
- ترحيل القيود الى الحسابات المتعلقة بها في دفتر الاستاذ
- تصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر والميزانية.
دورة المحاسبة : المشتريات وما يتصل بها من عمليات
الحل:
-
قيود اليومية:
| 53000
35000 1500 28500 12000 5000 2000 1000 10000 5000 | 10000
40000 1000 1500 500 65000 12000 3000 450 200 150 400 800 3000 10000 5000 | من حـ/ المتاجرة
الى مذكورين حـ/ بضاعة اول المدة حـ/ المشتريات حـ/ م. مشتريات حـ/ نقل للخارج حـ/ مردودات مبيعات ققل ارصدة الحسابات المذكورة في حـ/ المتاجرة من مذكورين حـ/ مبيعات حـ/ مردودات مشتريات حـ/ بضاعة آخر المدة الى حـ/ المتاجرة قفل ارصدة بعض الحسابات وفتح حـ/ بضاعة آخر المدة…………………….. من حـ/ المتاجرة الى حـ/ ا.خ نقل حـ/ مجمل الربح الى حـ/ ا. خ من حـ/ ا. خ الىمذكورين حـ/اجور ومهايا حـ/ديون معدومة حـ/مطبوعات وادوات كتابية حـ/نور ومياه حـ/ايجار حـ/خصم مدين نقل الحسابات المذكورة الى حـ/ ا. خ من مذكورين حـ/ايراد الاستثمارات حـ/خصم دائن الى حـ/ ا.خ نقل الارصدة المذكورة الى حـ/ ا.خ من حـ/ ا.خ الى حـ/ رأس المال ترحيل صافي الربح الى حـ/ رأس المال من حـ/ رأس المال الى حـ/ المسحوبات ترحيل حـ/ المسحوبات الى حـ/رأس المال | 30/6/73
30/6/73 31/12/73 30/6/73 30/6/732 30/6/*73 30/6/73 |
| 153000 | 153000 | المجموع |
|
2- دفتر الاستاذ:
| منه | حـ/ بضاعة آخر المدة | له | |||
| 28500 | الى حـ/ المتاجرة | 30/6/ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ايهاب محمود | له | |||
| 9000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ اوراق القبض | له | |||
| 17000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الخزينة | له | |||
| 3500 | رصيد منقول
(بالمييزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ البنك | له | |||
| 7000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الاراضي | له | |||
| 10000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ المباني | له | |||
| 20000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الاثاث | له | |||
| 5000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ رأس المال | له | |||
| 500
55000 | الى حـ/ المسحوبات
رصيد مرحل | 30/6 | 50000
10000 | رصيد منقول
(بالميزانية) من حـ/ا.خ (صافي الربح) |
|
| 60000 |
|
| 60000 |
|
|
| منه | حـ/ المسحوبات | له | |||
| 500 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 500 | من حـ/ رأس المالس |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ ماجد محمود | له | |||
|
|
|
| 6000 | رصيد منقول
(بالميزان) | 30/6 |
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ المشتريات | له | |||
|
|
|
| 9000 | رصيد منقول
بالميزان) | 30/6 |
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ بضاعة اول المدة | له | |||
| 10000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 10000 | من حـ/ المتاجرة |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/اوراق الدفع | له | |||
| 40000 | رصيد منقول
(بالميزان) | 30/6 | 40000 | من حـ/ المتاجرة | 30/6 |
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ مردودات المشتريات | له | |||
| 1500 | الى حـ/ المتاجرة | 30/6 | 1500 | رصيد منقول | 30/6 |
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ المبيعات | له | |||
| 35000 | الى حـ/ المتاجرة |
| 35000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ مردودات المبيعات | له | |||
| 500 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 500 | من حـ/ المتاجرة |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ م. نقل المشتريات | له | |||
| 1000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 1000 | من حـ/ المتاجرة |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ م. نقل للخارج | له | |||
| 1500 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 1500 | من حـ/ المتاجرة |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الاجور والمهايا | له | |||
| 3000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 3000 | من حـ/ ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الديون المعدومة | له | |||
| 450 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 450 | من حـ/ ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ المطبوعات والادوات الكتابية | له | |||
| 200 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 200 | من حـ/ ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الأيجار | له | |||
| 400 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 400 | من حـ/ ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ نور ومياه | له | |||
| 150 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 150 | من حـ/ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الخصم المدين | له | |||
| 800 | رصيد منقول
(بالميزان) |
| 800 | من حـ/ا.خ |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ ايرادات الاستثمارات | له | |||
| 2000 | الى حـ/ا.خ |
| 2000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| منه | حـ/ الخصم الدائن | له | |||
| 1000 | الىحـ/ ا.خ |
| 1000 | رصيد منقول
(بالميزان) |
|
|
|
|
|
|
|
|
3-تصوير الحسابات الختامية:
| منه | حـ/ المتاجرة عن المدة المنتهية في 30/6/73 | له | |||
| 10000
38500 1000 1500 12000 65000 | 40000
1500 | الى حـ/ بضاعة اول المدة
الىحـ/ المشتريات
الى حـ/ م. نقل للداخل رصيد مرحل | 34500
28500 65000 | 35000
500 | من حـ/ المبيعات
حـ/ مردودات المبيعات بضاعة اخر المدة |
حـ/ الارباح والخسائر عن المدة المنتهية في 30/6/1973
| 3000
450 200 150 400 800 10000 15000 10000 | الى حـ/ الاجور والمهايا
الى حـ/الديون المعدومة الى حـ/المطبوعات الى حـ/النور والمياه الى حـ/الايجار الى حـ/الخصم المدين رصيد مرحل الى حـ/ رأس المال | 12000
2000 1000 15000 10000 | من حـ/ المتاجرة
من حـ/ ايرادات الاستثمارات من حـ/ الخصم الدائن رصيد منقول |
ملاحظات على الحل :
يلاحظ أن جميع الحسابات الواردة بحساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر ما عدا بضاعة أخر المدة لها حسابات باسمها في دفتر الاستاذ وبالتالي في ميزان المراجعة وقد قفلت هذه الحسابات بمناسبة ترحيلها الى حساب المتاجرة أو حساب الارباح والخسائر.
أما بضاعة آخر المدة فليس لها حساب بهذا الاسم في دفتر الاستاذ او ميزان المراجعة، وعمل حساب المتاجرة ادى الى فتح حساب جديد باسم بضاعة آخر المدة في دفتر الاستاذ.
| اصول | الميزانية في 30/6/1973 | رأس مال وخصوم | |||
| 35000
65000 100000 | 10000
20000 5000 28500 17000 9000 3500 7000 | أصول ثابتة
اراضي مباني اثاث اصول متداولة بضاعة آخر المدة أوراق قبض مدينون خزينة بنك | 55000
30000 15000 100000 | 50000
10000 60000 5000 9000 6000 | رأس المال
ارباح العام (حـ/ا.خ) – مسحوبات خصوم ثابتة قرض طويل الاجل خصوم متداولة اوراق دفع دائنون |
ملاحظة:
يلاحظ أن الميزانية تشتمل على القيم المتبقية، أي جميع الحسابات التي لا زالت مفتوحة بعد عمل حساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر بما فيها طبعا بضاعة آخر المدة باعتباره حساب جديد فتح نتيجة عمل حساب المتاجرة.
مثال لكيفية إجراء القيد المحاسبى
بفرض أن المنشأة قامت بالمعاملات التالية :
1 ) فى ا / 1 / 2005 بدأت الشركة نشاطها براس مال قدره 250000 جم تم إيداع 50000 منها بالصندوق والباقى بالبنك .
2 ) فى 2 / 1 / 2005 تم شراء أثاث للشركة بمبلغ 20000 جم وتم سداده نقدا .
3 ) فى 5 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل بمبلغ 50000 جم تم سداد مبلغ 5000 جم نقدا ومبلغ 15000 جم بشيك والباقى على الحساب .
4 ) فى 8 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة للسيد محمد نور بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .
5 ) فى 10 / 1 / 2005 تم سداد الإيجار عن شهر يناير بمبلغ 500 جم .
6 ) فى 11 / 1 / 2005 تم بيع بضاغة بمبلغ 10000 جم نقدا .
7 ) فى 15 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة النور والحنين بمبلغ 75000 جم تم سداد 10000 نقدا والباقى على الحساب .
8 ) فى 20 / 1 / 2005 تم تحصيل مبلغ 5000 جم من قيمة البضاعة المباعة فى 8 / 1 / 2005 .
9 ) فى 25 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة بمبلغ 40000 جم نقدا .
10 ) فى 28 / 1 / 2005 تم سداد مبلغ 15000 جم من قيمة البضاعة المشتراة فى 5 / 1 / 2005 .
11 ) فى 30 / 1 / 2005 تم سداد المصروفات الآتية :
1500 جم مرتبات – 75 جم كهرباء – 150 أدوات كتابية
والآن لنبدأ فى إجراء القيود المحاسبية :
فى ا / 1 / 2005 بدأت الشركة نشاطها براس مال قدره 250000 جم تم إيداع 50000 منها بالصندوق والباقى بالبنك .
أحب أن أوضح أنه عندما يقال بدأت الشركة نشاطها فإن ذلك يعنى أن المبلغ الذى بدات به يمثل رأس مال الشركة ، وحيث أن راس مال الشركة هو من حقوق الملكية وأنه يعتبر زاد بمبلغ 250000 جم _ حيث كان صفر قبل تكوين الشركة _ وبالتالى فإن رأس المال يعتبر هو الطرف الدائن للمعاملة والقيد ، أما الطرف المدين ؟
يتمثل الطرف المدين فى كل من
الصندوق حيث أنه أصل زادت قيمته بما أودغ فيه من نقدية – 50000 جم
البنك حيث أنه أصل للشركة _ الحساب الجارى للشركة بالبنك _ زاد بقيمة ما تم إيداعه فى الحساب 20000 جم ( 250000 جم – 50000 جم )
هذا هو تحليل المعاملة ويكون القيد على النحو التالى :
فى 1 / 1 / 2005
من مذكورين
50000 حـ / الصندوق
200000 حـ / البنك
250000 إلى حـ / رأس المال
بدأنشاط الشركة برأس مال 250000 جم تم إيداع
50000جم بالصندوق والباقى بالبنك
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
فى 2 / 1 / 2005 تم شراء أثاث للشركة بمبلغ 20000 جم وتم سداده نقدا
عند شراء أثاث للشركة فإن ذلك يمثل شراء أصل للشركة وبالتالى فإن أصول الشركة زادت بقيمة الأثاث وبالتالى يصبح الأصول الثابتة مدينة فى هذا القيد
وحيث أنه تم سداد قيمة الأثاث نقدا ف‘نه يترتب غلى ذلك نقص النقدية بالصندوق أى نقص أحد الأصول وبذلك يصبح حساب الصندوق دائنا ويكون القيد :
فى 2 / 1 / 2005
20000 من حـ / الأصول
أثاث
20000 إلى حـ / الصندوق
شراء أثاث وسداد القيمة نقدا
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
فى 5 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل بمبلغ 50000 جم تم سداد مبلغ 5000 جم نقدا ومبلغ 15000 جم بشيك والباقى على الحساب .
فى هذه المعاملة نجد أن
البضاعة المشتراه أصل زاد وبالتالى تمثل طرف مدين بقيمتها
الصندوق أصل نقص بمقدار ما تم سداده نقدا ثمن للبضاعة وبالتالى يمثل طرف دائنا بما سدده ( 5000 جم )
البنك يمثل أصل نقص بمقدار ما تم سداده بشيك غلى البنك وبالتالى يصبح دائنا بقيمة الشيك 150000 جم
حساب المورد والذى أصبح دائنا بباقى القيمة يمثل التزام غلى الشركة زاد من صفر إلى 30000 جم ( 50000 – 5000 – 15000 ) وبالتالى يصبح دائنا بهذه القيمة ويصبح القيد
فى 5 / 1 / 2005
50000 من حـ / المشتريات
إلى مذكورين
5000 حـ / الصندوق
15000 حـ / البنك
30000 حـ / الموردين
شركة الوفاء والأمل
شراء بضاعة من شركة الوفاء والأمل
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ
فى 8 / 1 / 2005 تم بيغ بضاعة للسيد محمد نور بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .
فى هذه المعاملة نجد أن :
تم بيع بضاعة وبالتالى فإن المبيعات قد زادت قيمتها بمبلغ 20000 جم وبالتالى تصبح طرف دائن بقيمة هذه البضاعة المباعة
تم سداد نصف القيمة نقدا وبالتالى فإن الصندوق زاد بمبلغ 10000 جم وهو أصل وبالتالى يمثل طرف مدين بقيمة ما تم إيداعه 10000 جم
باقى قيمة المبيعات تمثل مديونية للشركة طرف العميل ، وتعتبر مديونية الشركة طرف العميل أصل من الأصول وحيث أن هذه المديونية قد زادت بقيمة البضاعة الغير مسددة فإن رصيد العملاء فى هذه الحالة يمثل حساب مدين ويكون القيد على النحو التالى :
فى 8 / 1 / 2005
من مذكورين
10000 حـ / الصندوق
10000 حـ / العملاء
محمد نور
20000 إلى حـ / المبيعات
بيع بضاعة لمحمد نور
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
1 ) عندما يكون اى من طرفى القيد مركب ـ أى أكثر من حساب ـ فإننا نشير إلى ذلك بعبارة
من مذكورين للطرف المدين
إلى مذكورين للطرف الدائن
2 ) شراء بضاعة تســـــــــاوى مشتريات
بيع بضاعة تســــــــاوى مبيعات
