برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية

برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية يتبع الحرص علي سير المعاملات المالية كوجود النقد بالشركة، وأنه يعكس قطعا صحيحا للمقبوضات والمدفوعات النقدية.

أولاً : النقدية وما يعادلها:

أهداف مراجعة النقد
1- إن النقد موجود وتملكه الشركة
2-إن أرصدة النقد تعكس قطعا صحيحا للمقبوضات والمدفوعات النقدية
3-إن أرصدة النقد كما تظهر في الميزانية العمومية تمثل كل النقد وبنود النقد في الصندوق وبالطريق والمودعة مع أطراف أخرى
4.إن أرصدة النقد مصنفة تصنيفا صحيحا في البيانات المالية وان أية قيود على استعمال هذه الأموال قد صرح عنها بشكل واف.

إجراءات مراجعة النقد كجزء لا يتجزء من برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية

1-جرد رصيد الصندوق كما في 31 ديسمبر ثم طابقه مع الرصيد الدفتري
2-طابق الأستاذ المساعد لحساب النقدية مع أوراق العمل
3-طابق الأرصدة الختامية مع الأستاذ العام ومع أوراق العمل الرئيسية

أ. بالنسبة لحسابات البنوك التي فتحت أو أغلقت (إن وجدت) خلال السنة
ب.تحقق من وجود الموافقة على الفتح أو الإغلاق في محاضر جلسات مجلس الإدارة
ج.أرسل كتاب طلب التثبيت للبنوك بتاريخ 31 ديسمبر
4. احصل على نسخ من تسويات البنوك كما في تاريخ 31 ديسمبر وقم بما يلي:
أ.اختبر الدقة الحسابية للتسويات
ب.راجع واحصل على تفسير لبنود التسوية غير العادية
ج.طابق رصيد البنك حسب الدفاتر والتسويات مع الرصيد حسب مصادقة البنك
د.تأكد من أن التسويات البنكية معدة و موقعة بشكل أصولي
هـ.أحصل على تأييد لرصيد السلفة النثرية الموجودة مع السيد مدير الفرع كما في 31
ديسمبر وخصوصاً انه لم يتم جرد تلك السلفة في ذلك التاريخ.

ثانيــــاً : المدينون والأرصدة المدينة الأخرى

أهداف مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى
1-إن الذمم المدينة موجودة وإنها التزامات حقيقية تحق للشركة ،ولا تحتوي على أية مبالغ مهمة
يجب حذفها وان مخصص الحسابات المشكوك بتحصيلها كافية دون أن تكون فائضة
2-إن أية ذمم مدينة مرهونة أو مخصومة أو منقولة للغير جرى التصريح اللازم عنها
3-إن الفائدة على الحسابات والأوراق المدينة جرى قيدها قيدا صحيحا
4-إن عرض الذمم والتصريح عنها يتفق والمبادئ المحاسبية المتعرف عليها والمطبقة باستقامة

برنامج مراجعة المدينين والأرصدة المدينة الأخرى

1.طابق الرصيد الافتتاحي مع أوراق العمل والبيانات المالية السابقة
2.أحصل عل كشف معمر للذمم التجارية على أن تكون الفترة الدنيا من 90 يوم واكثر
أ. تأكد من صحة المجموع أفقياً وعمودياً
ب. طابق مجموع الكشف مع الأستاذ المساعد للذمم المدينة
ج. اختر بعض بنود الزبائن من الكشف أعلاه وتتبعها إلى حساباتهم الافرادية وتتبع حركات حسابهم خلال السنة من حيث وجود المستندات الثبوتية الكافية.
د. من خلال الكشف المعمر للذمم قدر قيمة و مدى أهمية اخذ مخصص للديون المشكوك في تحصيلها
3. تحقق من أي بند مهم ويبدو غير عادي من حيث القيمة أو المصدر
4.جهز كتب تثبيت لعينة معقولة من حسابات المدينون لإرسالها
أ.طابق طلبات التثبيت من حيث الرصيد والعنوان و ذلك مع سجلات ودفاتر العميل
ب.إذا طلب العميل استبعاد أي عميل من العينة فأحصل منه على تفسير لذلك
ج. طابق الأرصدة الواردة ضمن إجابة الزبون مع دفاتر العميل وتحقق من أي فروقات
5. بالنسبة للطلبات التي لم تتسلم لها إجابة من الزبون, ارجع لحساب التحليلي لكل منهم و
أ.أختبر البنود التي سددت لاحقاً بالرجوع إلى إشعارات الدفع
ب.افحص الفواتير وجميع المستندات التي أدت إلى الزيادة في رصيده المدين
ج. تأكد من وجود الزبون (من حيث انه ليس زبون وهمي) من أي مصادر أخرى
6.أحصل على تحليل للشيكات تحت التحصيل (أوراق القبض) بما في ذلك المعلومات التالية
أ.الساحب ، تاريخ الاستحقاق ، المبلغ وأسم البنك المسحوب عليه
ب.اجمع الجدول عمودياً وطابق المجموع مع الأستاذ العام
ج.تفحص جميع أوراق القبض التي بحوزة العميل
7.تحقق من عدم وجود أية حسابات أو أوراق قبض نشأت عن نشاط غير تجاري (نشاط العميل)

ثالثــــاً البضـــــــــاعـــة :

أهداف مراجعة البضـــــــــاعـــة كحزء اساسي من برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية

1.إن البضاعة موجودة وملك للعميل
2.إن العميل قد قام بعناية معقولة بتحديد الكميات الفعلية لبضاعته وبتعريف حالتها ( طبيعية ،
أو بطيئة الحركة ،أو متقادمة )
3.إن البضاعة قد جرى تلخيصها وتسعيرها بدقة حسابية وان السجلات قد عدلت لتتوافق مع التعداد الفعلي للبضاعة
4.إن تصنيفات البضاعة والقيم التي تدرج بها وتعرض في البيانات المالية هي وفقا للمبادئ
المحاسبية المتعارف عليها مطبقة تطبيقا مستقيما
5.إن أي التزامات برهن أو حجز البضاعة قد عرف عنها وصرح بها تصريحا وافيا في البيانات المالية

إجراءات مراجعة البضـــــــــاعـــة

1-احتسب النسب التالية وقارنها بالنسب المماثلة للسنوات السابقة واحصل من العمـيل على
تفسيرات للتغيرات غير العادية إن وجــــدت:

أ.دورة البضاعة (كلفة المبيعات / صافي المبيعات)
ب.نسبة الربح الإجمالي (الربح الإجمالي / صافي المبيعات)

2-قارن بين أرصدة البضاعة كما في 31 ديسمبر مع الإرساليات كما في 1 يناير واحصل على تفسيرا للتغيرات غير العادية
3-التسوية بالوحدات بين بضاعة بداية الفترة وسجلات المشتريات والمبيعات وبضاعة نهاية
السنة مع شرح الفروقات المهمة
4-قم بمراقبة الجرد الفعلي للبضاعة في نهاية السنة ثم قم بما يلي:

أ.قم بجرد عينة مناسبة من البضاعة وطابقها مع كشف الجرد الفعلي الموقع من العميل
ب.اكتب مذكرة حول مراقبتك لجردة البضاعة

5-طابق كشف الجرد الفعلي لكميات البضاعة مع السجلات الرقابية الخاصة بالبضاعة
6-قم بإجراءات القطع التالية:

ا.تتبع أخر إرساليات صادرة استعملت قبل الجرد إلى سجل المبيعات وتأكد من أن هذه الكميات
قد سجلت كمبيعات خلال السنة الحالية
ب.تتبع بعض الإرساليات التي استعملت بعد الجرد إلى سجل المبيعات وتأكد من أن هذه الكميات
قد سجلت كمبيعات في السنة اللاحقة.
ج.اختر عينة من الإرساليات الواردة المستلمة قبل الجرد وتأكد من إن الذمم الدائنة المتعلقة بها
قد سجلت قبل أو بتاريخ الجرد.

7-حدد طريقة تسعير البضاعة المعتمدة لدى العميل و أوراق من استمرارية التطبيق بالرجوع إلى أوراق عمل السنة السابقة
8-راجع التسعير والتضريب والتلخيص في كشف البضاعة
9-راجع دفتر يومية المبيعات وتحقق من صحة أي مبلغ كبير بشكل غير عادي جرى خلال السنة

رابــــعاً :المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً

من المعروف بالطبع انه مادام يوجد تدفق للمصروفات فهذا دليل علي وجود النقد بالشركة وهذا مايهدف اليه ايضاً برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية

أهداف مراجعة المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً
1-إن الأرصدة تمثل تكاليف تعود على فترات مستقبلية وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها
2-إن الإضافات لتلك الأرصدة لها ما يؤيدها مستنديا
3-إن الإطفاء تحدده طريقة نظامية ومنطقية تطبق باستقامة
4-إن أي انخفاض دائم في قيمة الأرصدة يعترف به بتخفيض يحمل على العمليات
5-إن الأرصدة والمصاريف المتعلقة بها توصف وتصنف بشكل صحيح في البيانات المالية
6-إنه عند وجود أخطار غير مؤمن عليها ، ينظر في لزوم التصريح عنها

إجراءات مراجعة المصروفـــــات المدفوعة مقدمــــاً
1-جهز تحليلاً للمصروفات المدفوعة مقدماً ذات الأهمية (الإيجار المدفوع مقدماً) على أن يشمل
التحليل ما يلــــي:
أ.الرصيد في بداية السنة
ب.الإضافات بالتكلفة
ج.الاستبعادات المحملة على المصروف وعلى الحسابات الأخرى
د.الرصيد في نهاية السنة
2-اجمع التحليل وطابق المجاميع مع الأستاذ العام، وتتبع الرصيد الافتتاحي إلى أوراق عمل السنة السابقة
3-تفحص المستندات الثبوتية لأية قيود مادية
4-اعد احتساب وتتبع المبالغ المطفأة خلال الفترة إلى حساب المصاريف في الأستاذ العام

خامســــاً : الموجـــــودات الثابــــــتة

أهداف مراجعة الموجـــــودات الثابــــــتة

1-إن الموجودات قائمة وإن الشركة هي التي تملكها
2-إن الإضافات للموجودات حقيقية ومقيدة بالتكلفة ومتميزة عما هو من الصيانة أو التصليحات
3-إن الاستبعادات من الموجودات وحصيلة بيعها أو الخردة منها والتكاليف المتعلقة باستبعادها قد جرى الاعتراف بها على وجه صحيح

4-إن مبلغا صحيحا لمصروف الاستهلاك قد خصص للفترة على أساس تكلفة الموجود ، والحياة المفيدة المقدرة له ، وقيمة الخردة واستعمال طرق الاستهلاك المقبولة المطبقة باستقامة ، وأنه قد عرض في البيانات المالية بصورة عادلة

5-إنه من المتوقع أن تكون القيمة الصافية المدرجة في البيانات المالية قابلة للاسترداد من خلال عمل الشركة العادي
6-إن أي عبء أو رهن على هذه الموجودات قد عرف به وصرح عنه بشكل واف في البيانات المالية
7-إن المبالغ المهمة من الآلات والمعدات العاطلة عن العمل قد أدرجت وصنفت ووصفت بشكل صحيح
8-إن المبالغ المهمة من الموجودات المستهلكة بالكامل قد اعتبرت للتصريح بها

إجراءات مراجعة الموجـــــودات الثابــــــتة
1-جهز فهم لسياسات العميل المتعلقة بالموجودات الثابتة وطرق الاستهلاك والعمر الإنتاجي للأصل
2-حضر كشف بملخص الموجودات الثابتة على إن يشمل المعلومات التالية:
أ.الأرصدة الافتتاحية والختامية لكل اصل بالتكلفة
ب.الإضافات والاستبعادات لكل اصل بالتكلفة
ج.نسبة الاستهلاك(%)
د.الأرصدة الافتتاحية والختامية للاستهلاكات المتراكمة
هـ.الإضافات والاستبعادات من الاستهلاك المتراكم
2-تأكد من صحة التجميع والتضريب في الكشف أعلاه
3-تأكد من إن مجموع مصروف الاستهلاك خلال السنة مضافاً له الخسائر المتحققة من بيع أي اصل
أن وجدت يساوي مجموع الإضافات على مجمع الإهلاك
4-لعينة من إضافات الأصول قم بما يلي:
أ.تأكد من الموافقة الإدارية على إضافة ذلك الأصل
ب.افحص المستندات المؤيدة
5-لعينة من استبعادات الأرصدة قم بما يلي:
أ.أوراق من الموافقة الإدارية على استبعاد ذلك الأصل
ب.افحص المستندات المؤيدة المتعلقة باستبعاد ذلك الأصل
ج.حدد إن الاستبعاد من حساب الأصل والاستهلاك المتراكم المتعلق به كان صحيحاً
د.حدد إن الربح أو الخسارة على الاستبعاد قد جرى قيده وتصنيفه بالشكل الصحيح
6-لأغراض التصريح في البيانات المالية أوراق فيما إذا كان أحد الأرصدة مرهوناً للغير
7-راجع مخصص الإهلاك من حيث صحة الاحتساب والاستمرارية في آلية الاحتساب و التقديرات

سادســــاً الـــذمم الـــدائنــــة:–

أهداف مراجعة الـــذمم الـــدائنــــة

1-إن الذمم الدائنة تمثل التزامات متداولة مأذون بها
2-إن المبالغ التي في الذمم الدائنة مصنفة بوجه صحيح .
3-إن الذمم الدائنة تشمل جميع الالتزامات الجارية المهمة .
4-إنه قد صرح تصريحا وافيا عن أية إلتزامات مرهونة.

إجراءات مراجعة الذمم الـــدائنــــة

1-حدد الحسابات مع الشركات التابعة والزميلة و
أ.قم بالإجراءات اللازمة لمطابقة أرصدة الذمم المدينة المقابلة لها في دفاتر الشركات الزميلة
ب.احصل على تثبيت من الشركة الزميلة
2-قم بالبحث عن الالتزامات غير المسجلة من خلال ما يلي:
أ.فحص الإرساليات التي لم تشفع بفواتير المزودين
ب.فحص ملف الفواتير التي لم يجهز بها سندات قيد وكذلك كشوفات حساب الموردين

سابعــــاً حقوق المـــلكية:

أهداف مراجعة حقوق المـــلكية
1-إن جميع المعاملات والالتزامات ( حقوق أو خيارات مشروطة أو صكوك مخولة لشراء أسهم الشركة) هي مأذون بها ومصنفة على الوصف الصحيح .
2-إن جميع المعاملات والالتزامات قد جرى قيدها بالمبالغ الصحيحة وفي الفترة الصحيحة .
3-إن جميع المعاملات والالتزامات قد تم عرضها في البيانات المالية وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف
عليها ، مطبقة باستقامة ومرفقة بالتصريحات الوافية .

إجراءات مراجعة حقوق المـــلكية
1-قارن الإرساليات الختامية مع الإرساليات الافتتاحية في كل من حساب حقوق الملكية وحدد اسباب أي تغيرات مهمة
2-تفحص محاضر الجلسات والأنظمة الداخلية وعقد تأسيس الشركة بالنسبة للبنود المتعلقة بالأسهم وما يؤيد جميع التغيرات في الحساب وقيمة رأس المال إن وجد أي تغير.
3-حلل الحركة في حساب الأرباح المستبقاة (الخسائر المتراكمة) خلال السنة وتتبع الرصيد الافتتاحي إلى الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر

ثامنـــاً المبيعــــات والإيرادات:

أهداف مراجعة المبيعــــات والإيرادات:
1-إن الإيرادات تمثل تعويض الشركة عن البضاعة التي شحنت أو الخدمات التي قدمت للزبائن ( أو العملاء) في مجرى العمل الطبيعي وخلال الفترة .
2-إن جميع الإيرادات قد نتج عنها تحصيلات أو ذمم مدينة حقيقية .
3-إن جميع الإيرادات المكتسبة خلال الفترة قد سجلت وأدرجت في البيانات المالية .
4-إن الإيرادات قد صنفت ووصفت في البيانات المالية بوجه صحيح وأرفقت بالتصريح الوافي .
5-إن الإيرادات الأخرى قد جرى الاعتراف بها بوجه صحيح ، وكذلك صنفت ووصفت في بيان الأرباح.
6-إن بيان الأرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها مطبقة باستقامة.

إجراءات مراجعة المبيعــــات والإيرادات:

1-قارن مبيعات كل صنف مع مبيعات السنة السابقة وحدد ما إذا كانت نتائج المقارنة معقولة مع المعلومات الأخرى المتوفرة.
2-قارن نسبة الربح الإجمالي للسنة مع السنوات السابقة وحلل الفروقات
3-قارن خصومات البيع مع الخصومات الخاصة بالسنوات السابقة .
4-حدد مبالغ المبيعات لشركات زميلة أو تابعة واحصل على فهم لغرضها التجاري ودونها للتصريح عنها
5-بالنسبة للقطع المستندي للمبيعات قم بما يلي:
أ.اختر فواتير بيع لاختبارها من سجل المبيعات لبضعة أيام قبل وبعد نهاية السنة وحدد ما إذا كانت قد سجلت في الفترة الصحيحة.
ب.افحص بعض من الإشعارات الدائنة الصادرة للزبائن بهدف تحديد البضاعة المرتجعة من حيث تاريخ الاستلام وتحديد الفترة التي يجب إن تسجل بها
ج.استفسر من العميل عما إذا كانت هناك أية مبيعات لم يتم قيدها في الفاتر وحدد الفترة المناسبة لتسجيلها (إن وجد)
6-تحقق من المستندات الثبوتية كذلك من صحة التوجيه المحاسبي لأرباح بيع الأصول إن وجدت

تاسعـــاً التكالـــيف والمصاريـــف:

أهداف مراجعة التكالـــيف والمصاريـــف – برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية
1-إن المصاريف المدرجة تشمل التكاليف التي تخص السنة ( الفترة ) وإنه قد جرى ربطها بالإيرادات بوجه صحيح .

 2-إنه قد جرى الاعتراف بجميع التكاليف والمصاريف (بما في ذلك الخسائر ) التي يجب أن يعترف بها وأنها قد صنفت ووصفت أصوليا في البيانات المالية .

3-إن الفوارق الزمنية الضريبية قد جرت محاسبتها .
4-إن البنود غير العادية جرى تصنيفها والتصريح عنها بوجه صحيح .
5-إن بيان الإرباح قد جهز وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمطبقة باستقامة .

إجراءات مراجعة التكالـــيف والمصاريـــف
1-تأكد من إن حسابات المصاريف التالية قد جرى تتبعها لأوراق العمل في فحص الموجودات والمطلوبات المتعلقة بها:
م. الديون المشكوك في تحصيلها (الذمم المدينة)
م. التأمين (التأمين المدفوع مقدماً)
م. الاستهلاك (الموجودات الثابتة)
الخسائر الناتجة عن بيع أصول (الموجودات الثابتة)
2-احصل على كشف تحليلي للمصروفات التالية وافحص المستندات المؤيدة لها وذلك على أساس اختباري بما يتناسب مع المادية التي قمت بتحديدها

المقالة السابقة كانت شرح وفير لـ برنامج مراجعة الإجراءات الجوهرية، وبإذن الله سيتم كتابة عدة مقالات اخري مرتبطة.